干货来了:增值税&企业所得税,税务筹划如何对症下药?

2020-10-21 15:42

企业在经营过程中,需要缴纳增值税、营业税、印花税、企业所得税等,那怎么针对企业具体情况进行分税种的税务筹划?我们来结合案例具体分析...
增值税:增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人。根据纳税人的年应纳税销售额的多少加以确定。
一般纳税人——年应税销售额>500万元。
小规模纳税人——年应税销售额≤500万元。
备注:年销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模纳税人企业,会计核算制度健全,能够准确核算并提供销项税额、进项税额的,可以申请办理一般纳税人认定手续。
企业在选择自己的纳税人身份时可以考虑增值率因素。
增值率=(销售收入—购进成本)÷销售收入×100%
小规模纳税人的增值率与其税收负担成负相关。而一般纳税人与其税收负担成正相关。
一般纳税人与小规模纳税人之间存在平衡点,可以分为以下三种情况
(1)当增值率等于征收率/增值税税率时
一般纳税人和小规模纳税人税负相等,从税负角度来说两种身份没有差别。
(2)当增值率>征收率/增值税税率时
一般纳税人税负大于小规模纳税人税负,从税负角度来看选择小规模纳税人更好。
(3)当增值率<征收率/增值税税率时
一般纳税人税负小于小规模纳税人税负,从税负角度来说应选择一般纳税人。
【案例】
甲企业属于修理修配企业,年应纳增值税的劳务收入460万元,购入成本50万元,会计核算制度比较健全,符合作为一般纳税人的条件,适用13%增值税率。但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额只占销项税额的10%,在这种情况下:
征收率/增值税税率=3%/13%=23%
企业应纳增值税=(460×13%-460×13%×10%)=53.82(万元)
增值率=(460-50)÷460×100%=89%>23%
可以看到,一般纳税人税负大于小规模纳税人税负,从税负角度来说应选择小规模纳税人。
【筹划操作】
在可能的情况下,可以将两个企业分设为两个修理修配企业,各自进行税务核算,采用“分割法”将一般纳税人转化为小规模纳税人。
假设企业年应税劳务收入780万,拆成380万和400万,成本42万,企业就可以按照3%的小规模纳税人税率进行纳税。
在这种情况下,只需要分别缴纳增值税11.4万元(380×3%)和12万元(400×3%),相比较58.82万元减轻税负30.42万元。
注意!
小规模纳税人发生增值税应税销售行为,月销售额未超过10万元的,免征增值税。
小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限,一经选择,一个会计年度不能变更。
企业所得税:企业所得税应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
不征税收入:财政拨款;依法收取并纳入财政管理的行政事业收费;政府性基金;国务院定的其他不征税收入。
免税收入:国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息;红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利性组织的收入
各项扣除项目:公益性捐赠支出;工资的税前扣除;保险支出的税前扣除;借款费用的税前扣除;汇总损失的税前扣除;职工福利费的税前扣除;工会经费的税前扣除;职工教育经费的税前扣除;业务招待费的税前扣除;广告费和业务宣传费的税前扣除;环境保护、生态恢复专项资金税前扣除;租赁费的税前扣除
不得扣除的项目:向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财务的损失;公益性捐赠支出以外的捐赠支出;赞助支出;未经核定的准备金支出;与取得收入无关的其他支出
企业所得税可以利用小型微利企业的低税率优惠方面进行税务筹划:
【案例】
某公司成立一家分公司,分公司第一年盈利30万元,第二年盈利40万元,第三年盈利60万元。由于公司有独立法人资格,需要与总公司合并纳税,所以该分公司三年需要缴纳企业所得税(30+40+60)×25%=32.5(万元)
【筹划操作】
该公司成立分公司之前进行盈利估值,可以将公司设为子公司,公司前两年的盈利额低,符合《中华人民共和国所得税法》可以按照小微企业标准纳税。
这样,该子公司三年需缴纳的企业所得税为:
(30+40+60)×25%×20%=6.5(万元)
这样,该企业三年就可以节省
32.5(万元)-6.5(万元)=26(万元)
企业还可以利用居民企业股息红利免税进行税务筹划:
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,作为免税收入。
企业取得被投资企业分配股息、红利的收益;
企业取得被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积转增股本的部分视同股息所得的收益,作为企业增加股权投资计税基础。
企业从被投资企业撤资或减少投资,取得的相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分视为股息所得的收益。
企业因被投资企业注销清算或被投资企业资产重组按税法规定需要进行清算所得税处理。
取得的相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积按该股东所占股份比例计算的部分或清算所得缴纳企业所得税后的余额部分,视为股息所得的收益。
【案例】
某公司于2016年3月15日以银行存款1000万 元投资于乙公司,占乙公司(非上市公司)股本总额的70%。
乙公司当年获得净利润500万元。乙公司保留盈余不分配。
2018年9月,甲公司将其拥有的乙公司70%的股权全部转让给丙公司,转让价为人民币1 200万 元。转让过程中发生的税费为0.7万元。
如果甲公司直接转让该股权,可以获得股权转让所得:1 200- 1 000-0.7=199.3(万元 )。
应当缴纳企业所得税:199.3×25%=49.83 ( 万元)
税后纯所得:199.3-49.83=149.47(万元)
【筹划操作】
如果甲公司先获得分配的利润,然后再转让股权,则可以减轻税收负担。
方案如下:
2018年3月,董事会决定将税后利润的30%用于分配,甲公司分得利润105万元。
2018年9月,甲公司将其拥有的乙公司70%的股权全部转让给丙公司,转让价为人民币1 100万元。转让过程中发生的税费为0.6万元。
在这种方案下,甲公司获得的105万元股息不需要缴纳企业所得税。
甲公司获得的股权转让所得:1 100-1 000-0.6=99.4(万元)。
应当缴纳企业所得税:99.4×25%=24.85(万元)。
税后纯所得:105+99.4-24.85=179.55(万元)。
通过纳税筹划,多获得利润:179.55-149.48=30.07(万元)。
如果企业准备转让股权,而股权中尚有大量没有分配的利润,此时,就可以通过先分配股息再转让股权的方式来降低转让股权的价格,从而降低股权转让所得,减轻所得税负担。
看完以上这些案例,你对于企业的税务筹划有更多想法了吗?
想要了解更多税务筹划知识,欢迎致电:400-166-3656。

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